Komplementariusze w spółce komandytowo-akcyjnej a składki ZUS

Kolejne znaczne zmiany w przepisach prawa podatkowego i ubezpieczeń społecznych oraz zdrowotnych spowodowały konieczność wnikliwej analizy specyfiki tych zmian.

Z roku na rok coraz więcej grup osób zostaje objętych ubezpieczeniami społecznymi a także ubezpieczeniem zdrowotnym.

Jedną z takich osób jest komplementariusz spółki komandytowo-akcyjnej. Czym dokładnie został on objęty?

Obowiązkowe objęcie ubezpieczeniami społecznymi

Bardzo wiele osób fizycznych objętych jest obowiązkiem podlegania pod ubezpieczenia społecznej. Jedną z takich osób jest przedsiębiorca a więc osoba fizyczna prowadząca działalność.

Należy mieć jednak na względzie, iż ustawa z dnia 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1009 zwanej dalej ustawą o SUS) oraz ustawa z dnia 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2561 zwana dalej ustawą o NFZ) określają iż osoby fizyczne prowadzą pozarolniczą działalność to nie tylko jednoosobowi przedsiębiorcy ale także wspólnicy niektórych spółek.

Ustawy te dzielą przy tym osoby fizyczne na dwie fundamentalne grupy:

• osoby fizyczne prowadzące działalność czyli uzyskujące przychody z działalności
• osoby fizyczne uzyskujące przychód z udziałów w zyskach niektórych spółek niezakwalifikowane jako osoby prowadzące działalność (spółka z o.o., akcyjna).

Na podstawie art. 8 ust. 6 ustawy o SUS jedną z grup osób podlegających ubezpieczeniom społecznym są osoby uznawane przez ustawę o SUS właśnie jako osoby prowadzące pozarolniczą działalność a dokładnie:

• osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą oraz wspólnicy spółek cywilnych (wpisani do rejestru CEIDG) – osoby prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców lub innych przepisów szczególnych,
• wspólnik jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
• wspólnicy spółki jawnej,
• wspólnicy spółki komandytowej,
• wspólnicy spółki partnerskiej,
• komplementariusz w spółce komandytowo-akcyjnej,
• akcjonariusza prostej spółki akcyjnej wnoszącego do spółki wkład, którego przedmiotem jest świadczenie pracy lub usług,
• twórcy i artyści,
• osoby prowadzące działalność w zakresie wolnego zawodu rozumieniu przepisów o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne albo z której przychody są przychodami z działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• osobę prowadzącą publiczną lub niepubliczną szkołę, inną formę wychowania przedszkolnego, placówkę lub ich zespół, na podstawie przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. z 2021 r. poz. 1082 oraz z 2022 r. poz. 655).

Komplementariusz spółki komandytowo-akcyjnej jako nowa osoba podlegająca ubezpieczeniom społecznym

Do katalogu osób zakwalifikowanych przez ustawę o SUS jako prowadzących działalność a przez to podlegających ubezpieczeniom społecznym została dopisana osoba komplementariusza spółki komandytowo-akcyjnej.

Od roku 2023 komplementariusz w spółce komandytowo-akcyjnej podlega obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym.

Na ubezpieczenia społeczne składają się składka:

• emerytalna,
• rentowa,
• dobrowolna chorobowa,
• wypadkowa

W przypadku nowopowstałych spółek w roku 2023, komplementariusz spółki komandytowo-akcyjnej będzie podlegała obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym począwszy od dnia:

• wpisania spółki do KRS albo
• nabycia ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowo-akcyjnej.

Podstawa składek na ubezpieczenia społeczne i składki ZUS społeczne komplementariusza spółki komandytowo-akcyjnej.

Komplementariusz spółki komandytowo-akcyjnej z uwagi na podstawę ZUS ubezpieczenia społecznego (4.161 zł) opłaca także obowiązkowo Fundusz Pracy. W niektórych przypadkach może nie opłacać Funduszu Pracy ale to będzie przedmiotem odrębnej publikacji.

Komplementariusz spółki komandytowo-akcyjnej objęty także ubezpieczeniem zdrowotnym

Zgodnie z art. 66 ust. 1 pkt 1 ustawy o NFZ obowiązkowemu ubezpieczeniu zdrowotnemu podlegają osoby spełniające warunki do objęcia ubezpieczeniami społecznymi lub ubezpieczeniem społecznym rolników a do tych zalicza się m.in.:

• osoby uznane za prowadzące pozarolniczą działalność pozarolniczą lub
• osoby z nimi współpracującymi, z wyłączeniem osób, które zawiesiły działalność gospodarczą na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2021 r. poz. 162 i 2105 oraz z 2022 r. poz. 24, 974 i 1570) lub przepisów o ubezpieczeniach społecznych lub ubezpieczeniu społecznym rolników.

Komplementariusz spółki komandytowo-akcyjnej jest uznawany za osobę prowadzącą pozarolniczą działalność w świetle art. 8 ust. 6 pkt 4b ustawy o SUS.

Z uwagi na to podlega także obowiązkowemu ubezpieczeniu zdrowotnemu.

Zatem jak widać komplementariusz spółki komandytowo-akcyjnej dołączył do grona obowiązkowo objętych ubezpieczeniami społecznymi oraz ubezpieczeniem zdrowotnym.

Warto końcowo podkreślić, iż objęcie ubezpieczeniami społecznymi oraz ubezpieczeniem zdrowotnym będzie trwać do dnia:

• wykreślenia spółki z KRS albo
• zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce (nie dotyczy okresu zawieszenia działalności przez spółkę).

Komplementariusz spółki komandytowo-akcyjnej może rozważyć zatrudnienie na podstawie różnych form w spółce lub innych spółkach. Gdy nastąpi zbieg przynajmniej dwóch tytułów do ubezpieczeń społecznych komplementariusz być może będzie opłacał składki ZUS społeczne tylko z jednego tytułu. Nie mniej ubezpieczenie zdrowotne będzie opłacał odrębnie.

Artykuł przygotowany przez naszego specjalistę Krzysztofa Ulickiego