Auto firmowe w rozliczeniu a przychód u ryczałtowca

Kupno nowego pojazdu firmowego niekiedy wiąże się z pozostawieniem dotychczasowego w rozliczeniu w salonie, u dealera czy u innego sprzedawcy pojazdów samochodowych.

Powstaje wówczas pytanie czy pozostawienie pojazdu firmowego w rozliczeniu rodzi jakiekolwiek konsekwencje podatkowe? A jeżeli sytuacja dotyczy przedsiębiorcy stosujący ryczałt jako formę opodatkowania?

Co może być opodatkowane ryczałtem

Pamiętając o art. 6 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 zwanej dalej ustawą o ryczałcie) Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają:

• przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej,
• przychody z działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych,
• otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz inne umowy o podobnym charakterze.

Opodatkowaniu ryczałtem podlegają wszelkie przysporzenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Przychody ze źródła działalności gospodarczej mogą być zatem opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Kiedy powstanie przychód z działalności gospodarczej

Moment w którym przedsiębiorca ma obowiązek opodatkować uzyskany przychód z działalności gospodarczej to:

• dzień wykonania usługi albo dokonania dostawy towarów lub
• dzień wystawienia faktury lub
• dzień otrzymania należności – zapłaty.

Decydujące znaczenie dla momentu opodatkowana uzyskanego przychody ma to które zdarzenie wystąpiło najwcześniej.

W art. 14 ust. 1e ustawy o PDOF ustawodawca wskazał, iż gdy strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Kupno nowego pojazdu i pozostawienie w rozliczeniu starego pojazdu

Często zdarza się, iż podatnik który nabywa nowy samochód albo bierze w leasing nowy samochód (nowy fabrycznie albo używany) ma dylemat czy pozostawić w rozliczeniu stary pojazd firmowy, wprowadzony na stan środków trwałych.

Jeżeli pozostawi start pojazd firmowy to będzie miał obowiązek właściwego rozliczenia tej transakcji z salonem samochodowym.

Pozostawiając pojazd firmowy w salonie w ramach rozliczenia w stosunku do nabycia kolejnego pojazdu przedsiębiorca powinien udokumentować.

To oznacza, że pozostawiony samochód firmowy w rozliczeniu dealer samochodowy odkupuje od przedsiębiorcy. Odkup ten będzie stanowił rabat który pomniejszy cenę zakupu nowego samochodu.

Niemniej przedsiębiorca powinien udokumentować zdarzenie pozostawienia pojazdu firmowego w rozliczeniu za nowy – wystawioną fakturą sprzedaży.

Załóż darmowe konto i wygodnie rozliczaj swój ryczałt.

Kupno nowego pojazdu i pozostawienie w rozliczeniu starego pojazdu – kiedy opodatkować przychód

Powstaje w tym momencie pytanie – kiedy powstanie przychód do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym z tytułu pozostawienia pojazdu firmowego w rozliczeniu a więc z tytułu sprzedaży dealerowi tego samochodu?

Przychód z tytułu pozostawienia pojazdu firmowego w rozliczeniu powstanie:

• w dniu dokonania dostawy tego pojazdu jeżeli to zdarzenie wystąpiło jako pierwsze lub
• w dniu wystawienia faktury przez przedsiębiorcę jeżeli fakturę wystawiono szybciej niż dokonano dostawy tego pojazdu lub przed otrzymaniem zapłaty,
• w dniu otrzymania przez przedsiębiorcę zapłaty za sprzedaż tego pojazdu jeżeli otrzymanie zapłaty nastąpiło przed wystawieniem faktury lub dostawą tego pojazdu.

Kupno nowego pojazdu i pozostawienie w rozliczeniu starego pojazdu a stawka ryczałtu

Sprzedaż pojazdu firmowego dla dealera w ramach pozostawienia tego pojazdu w rozliczeniu na poczet nabycia nowego stanowi przychód z działalności gospodarczej. Jeżeli tak to należałoby ustalić właściwą stawkę ryczałtu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy o ryczałcie określa, iż przychód z działalności gospodarczej jest opodatkowana stawką ryczałtu 3% z tytułu odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło 6 lat, będących:

• środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
• składnikami majątku, których wartość początkowa nie przekracza 1500 zł,
• składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych.

Zatem pozostawienie pojazdu firmowego w rozliczeniu będzie skutkowało sprzedażą tego pojazdu dla dealera a przychód z tej sprzedaży przedsiębiorca opodatkuje stawką ryczałtu 3%.

Warto podkreślić, iż gdy przedsiębiorca pozostawiający pojazd firmowy wprowadzony do ewidencji środków trwałych w rozliczeniu jest czynnym podatnikiem VAT wówczas wystawia dla dealera fakturę z doliczonym podatkiem VAT należnym albo fakturę VAT-MARŻĘ.

Jeżeli przedsiębiorca jest podatnikiem zwolnionym z VAT to fakturę wystawia na żądanie nabywcy. Jednakże należy pamiętać, iż gdy przedsiębiorca stosuje kasę fiskalną to może skorzystać ze zwolnienia z obowiązku zastosowania kasy przy sprzedaży środka trwałego ale pod warunkiem, iż transakcja ta zostanie w całości udokumentowana fakturą.

Warto dodać, iż ta kwota przychodu ze sprzedaży będzie miała wpływ na przychód liczony do ustalenia miesięcznej składki zdrowotnej.

Artykuł przygotowany przez naszego specjalistę Krzysztofa Ulickiego